累积使用跨年申报 税局称已扣净 5万学费抵税额归零 华女牙医上诉遭驳回

大多数人都知道纳税人在求学阶段所支付的学费、书本费等支出，可以在未来用于抵免所得税收入。不过加拿大税法条文复杂，计算繁琐，有时会出现与纳税人想像完全不同的情况。一名华裔女牙医求学期间积下逾5万元学费抵税额，在某年报税时未有申报，以为可留待下一税务年全数申报。但到下一年报税时发现，抵税额已被加拿大税务局全数扣除。税局的说法是在税法“允许”当事人申报学费减税的情况下，不论实际是否申报，这一部分都将在计算下一年的减税额时被扣除。当事人向加拿大税务法庭上诉，结果被驳回。

案中向联邦税务法庭（Tax Court of Canada）就加拿大税务局（Canada Revenue Agency）裁定提出上诉的女牙医，于2009年至2012年期间，积累下学费抵税额（tuition and education tax credits），在2013年报税时使用了其中一部分额度抵税。2013年报税完成后，她的学费抵税额度还剩约5万元，拟留待2014年报税时使用。

“被允许使用”原则下会扣除

但到了2014年报税时，因她有股息收入，所以选择使用其它相关抵税优惠，完全没有用到学费抵税额。而她在2015年报税时申报该5万元的学费抵税额抵减收入，遭加拿大税局驳回，并被通知学费抵税额已经变成零。

事主认为她在2013年剩下、2014年未使用的学费抵税额度，可以带到2015年使用。但依税局的计算方式，她在2014年“被允许使用”而没实际使用的学费抵税额度，会在计算下一年抵税额度时被扣除。在此理解和算法之下，在2015年可使用的学费抵税额度为零。她对税局做出的决定不服，向税务法庭提出上诉。法官最终支持税局主张，驳回女事主的上诉。

学费抵税原意优惠求学人士

这宗争议当中唯一一个问题是，如果纳税人在本税务年度，可以申报由上一年继承下来的学费减税额度来抵减收入，但在该税务年度没有申报。那如果纳税人下一年报税时再申报时，本年度原本可以申报而并未申报的减税额度部分，是否应该由总的减税额度当中扣除？

以常理而言，政府允许学费抵税的本意，是为求学人士提供经济优惠，那么当事人如在某一年没有申报这优惠，理应允许转到下一年申报。这听起来似乎是人之常情。但法官判词显示，如果依加拿大税法规定“咬文嚼字”情形并非如此。法官今次判上诉人败诉，可能与民众的想像存在落差，对于有学费抵税额的人而言，是一个重要的提醒和参考。